Para simular IBS e CBS em um grupo, abra receita, custos e caixa por empresa antes de reconciliar o total. Um resultado consolidado estável pode combinar ganhos de preço, contratos com margem pressionada e desembolsos que só se revertem em outro mês. O art. 42 da LC 214/2025 situa a apuração nos estabelecimentos de cada contribuinte. A simulação usa esse recorte fiscal e acrescenta a visão de gestão. LC 214/2025, art. 42.
Três empresas, variação zero no grupo
Para onde foi o resultado?
Distribuição +R$ 40 mil
- O que mudou
- A receita líquida sobe de R$ 1 milhão para R$ 1,04 milhão, com volume e custos estáveis.
- O que conferir
- Aditivos assinados, preços efetivamente faturados e pedidos que aceitaram a recomposição.
- Decisão
- Aplicar o novo preço onde o acordo está confirmado e testar o restante da carteira com o preço anterior.
Serviços −R$ 30 mil
- O que mudou
- O cliente paga o mesmo preço total no cenário. A receita líquida do prestador cai de R$ 800 mil para R$ 770 mil.
- O que conferir
- Preço total, cláusula de revisão, data-base e parcela da carteira sujeita ao mesmo contrato.
- Decisão
- Ordenar os contratos pelo impacto e pela próxima janela de negociação.
Indústria −R$ 10 mil
- O que mudou
- O custo líquido sobe R$ 10 mil. Em outra linha da simulação, R$ 50 mil de créditos já apropriados só são utilizados no mês seguinte.
- O que conferir
- XML de compra, composição do custo, extrato de apuração e o mês em que o saldo pode reduzir um pagamento.
- Decisão
- Negociar condições de compra e dimensionar a necessidade temporária de caixa em planilha separada da DRE.
Imagine uma controladoria que recebe o resumo de R$ 450 mil de resultado tanto no cenário de referência quanto no revisado. O consolidado fecha, mas a distribuição melhorou o preço, os serviços perderam receita líquida e a indústria teve custo maior. Se o orçamento de cada empresa continuar intocado, o ganho de uma carteira pode esconder a necessidade de renegociar outra.
Empresa, operação e grupo respondem a perguntas diferentes
- OperaçãoPreço, documento e destino da compra.
- EmpresaApuração, margem e caixa por contribuinte.
- GrupoResultado reconciliado e prioridades comuns.
Comece pelo contribuinte. A LC 214/2025, art. 42, caput, reúne as operações de “todos os estabelecimentos do contribuinte”. Uma matriz e suas filiais podem aparecer em linhas diferentes no relatório gerencial. Para a apuração, o recorte do dispositivo é o próprio contribuinte. Dentro dele, o art. 45 determina “apurar, separadamente, o saldo” de IBS e CBS. Na planilha, guarde colunas próprias para cada tributo e associe os estabelecimentos à empresa a que pertencem. LC 214/2025, arts. 42 e 45.
Classifique o fluxo pelo fato. Uma saída de estoque para filial do mesmo contribuinte e uma venda entre duas sociedades do grupo pedem verificações diferentes. A não incidência do art. 6º, II, alcança a transferência de bens entre “estabelecimentos pertencentes ao mesmo contribuinte”, com a obrigação de documento fiscal eletrônico prevista ali. Para uma venda entre sociedades distintas, identifique quem vendeu, quem comprou, a operação e o respectivo tratamento antes de projetar débitos ou créditos. LC 214/2025, art. 6º, II.
Reconcilie no fechamento gerencial. Quando houver demonstrações consolidadas, o CPC 36 (R3), item B86(c), manda “eliminar integralmente” saldos e transações intragrupo na consolidação. A eliminação contábil serve à demonstração do grupo. Para projetar tributo e caixa, mantenha a trilha da operação em cada contribuinte antes do ajuste contábil. CPC 36 (R3), item B86(c).
O que mudou em cada empresa
- Preço negociadoA receita líquida melhora onde o acordo foi aceito.
- Preço fixoO contrato mantém o total e a receita líquida cede.
- Custo e caixaA compra encarece e o crédito tem seu próprio calendário.
Distribuição · Confirme a recomposição nos pedidos
A empresa revisa uma carteira de R$ 1 milhão de receita líquida mensal. Clientes que representam R$ 500 mil da base aceitam um aumento líquido de 8%. Com o restante da carteira, o volume e os custos mantidos, o ganho é R$ 40 mil. A linha dos contratos aceitos deve fechar com os pedidos faturados. Uma proposta de reajuste ainda em negociação entra em outro cenário.
Serviços · Priorize contratos pela data de revisão
Um conjunto de contratos tem preço total fixo durante a janela simulada. O modelo já traz a receita após tributos sobre vendas de R$ 800 mil na referência e R$ 770 mil na hipótese revisada. Como os custos permanecem em R$ 680 mil, a diferença aparece integralmente no resultado. A controladoria pode separar os contratos que vencem primeiro, com Jurídico e Comercial conferindo o que a cláusula permite em cada carteira. Como comparar preço, margem e custo do cliente em serviços.
Indústria · Coloque a despesa e o crédito em calendários distintos
A fábrica paga R$ 10 mil a mais em custo líquido de compra no mês. Em paralelo, o cenário assume R$ 50 mil desembolsados com tributo recuperável, já apropriado e sem utilização no mês da compra. Se houver saldo devedor próprio suficiente no mês seguinte e a utilização for confirmada, o efeito é a redução daquele pagamento. Até lá, a tesouraria financia R$ 50 mil em caráter temporário, mantidas as demais condições do modelo. A DRE registra o aumento de custo de R$ 10 mil e o controle de caixa acompanha o valor recuperável.
Na validação fiscal, confira as condições para apropriação. O art. 47, caput, prevê o crédito “quando ocorrer a extinção” dos débitos da operação nas modalidades do art. 27, observadas as exceções legais. O § 1º, II, exige “documento fiscal eletrônico idôneo”. Na planilha, registre separadamente os valores previstos, os apropriados e os efetivamente utilizados. LC 214/2025, art. 47 · Como conferir documento e fornecedor nas compras.
Preço total fixo e repasse negociado dão margens diferentes
- O cliente paga R$ 120Preço total do contrato.
- A receita líquida cai de R$ 100 para R$ 96Mesmo preço total, com taxa hipotética maior.
- R$ 125 preservam R$ 100 líquidosAumento do total depende da negociação.
Se o preço total está travado, calcule quanto sobra de receita por unidade antes de renegociar. Neste exemplo, o preço total inclui apenas a base e o IBS/CBS modelado. O art. 12, § 2º, I, da LC 214/2025 exclui da própria base “o montante do IBS e da CBS”. A fórmula simplificada é preço total ÷ (1 + taxa conjunta). Use a taxa aplicável à operação, a composição real do preço e as regras do período na análise da carteira. LC 214/2025, art. 12, § 2º, I.
| Hipótese | Total ao cliente | Receita líquida | IBS/CBS modelado | Resultado a custo de R$ 75 |
|---|---|---|---|---|
| Referência · 20% | R$ 120,00 | R$ 100,00 | R$ 20,00 | R$ 25,00 |
| Total fixo · 25% | R$ 120,00 | R$ 96,00 | R$ 24,00 | R$ 21,00 |
| Repasse integral · 25% | R$ 125,00 | R$ 100,00 | R$ 25,00 | R$ 25,00 |
A perda de R$ 4 por unidade representa 16% do resultado inicial de R$ 25. Com 7.500 unidades, o efeito alcançaria R$ 30 mil se todo o volume estivesse nessa condição. O exemplo ilustra a ordem de grandeza do cenário de serviços. A memória mensal do gráfico usa uma carteira agregada e premissas próprias.
Abra a carteira por cliente, data de renovação, quantidade e cláusula de preço. Modele o preço total que o cliente aceita, o valor líquido que a empresa precisa preservar e, em coluna própria, o custo do cliente após os créditos que ele possa efetivamente aproveitar. A partir dessa abertura, Comercial pode testar reajuste escalonado ou renegociação primeiro nos contratos com maior exposição.
Crédito na apuração e alívio de caixa têm datas próprias
- Compra em MDesembolso do exemplo: R$ 50 mil de tributo recuperável.
- Crédito apropriado em MSaldo registrado na apuração da empresa.
- Utilização em M+1Pagamento próprio R$ 50 mil menor, se houver débito suficiente.
Registre a data do desembolso, o período de apropriação e o mês de utilização. No exemplo industrial, os R$ 50 mil são um crédito recuperável pago e apropriado em M. Se o crédito for utilizado em M+1, reduz o pagamento daquele mês. O art. 45 da LC 214/2025 disciplina a apuração com créditos apropriados e saldos anteriores. O art. 39 permite pedir ressarcimento integral ou parcial do saldo a recuperar ao final do período. Para a previsão de caixa, registre a via prevista e a evidência de que o valor poderá ser realizado. LC 214/2025, arts. 39 e 45.
| Status | Efeito na DRE do exemplo | Efeito de caixa |
|---|---|---|
| Crédito usado em M+1 | Custo adicional de R$ 10 mil | R$ 50 mil até a utilização em M+1 |
| Crédito usado em M+2 | Custo adicional de R$ 10 mil | R$ 50 mil por mais um mês |
| Crédito integralmente vedado | Custo adicional de R$ 60 mil, se a compra for consumida em M | R$ 50 mil desembolsados sem recuperação nessa hipótese |
Se a documentação ou a extinção do débito ainda estiver em conferência, o valor permanece em coluna de crédito pendente na simulação. Separe essa pendência de uma vedação definitiva. No caso de custo incorporado a estoque ou ativo, valide o momento do reconhecimento contábil antes de alterar a DRE. O impacto no caixa deve continuar associado ao contribuinte que pagou e poderá usar o crédito.
Como a conta fecha em R$ 450 mil
| Empresa | Receita líquida | Custos líquidos | Resultado | Variação |
|---|---|---|---|---|
| Distribuição | 1.000 → 1.040 | 850 → 850 | 150 → 190 | +40 |
| Serviços | 800 → 770 | 680 → 680 | 120 → 90 | −30 |
| Indústria | 1.200 → 1.200 | 1.020 → 1.030 | 180 → 170 | −10 |
| Grupo | 3.000 → 3.010 | 2.550 → 2.560 | 450 → 450 | 0 |
A receita líquida sobe R$ 10 mil, de R$ 3 milhões para R$ 3,01 milhões. O custo líquido sobe os mesmos R$ 10 mil. O resultado em reais permanece igual e a margem do grupo passa de 15,00% para 14,95%, arredondada a duas casas. A margem consolidada usa o resultado dividido pela receita consolidada, com os ajustes que se apliquem ao grupo.
Os valores de receita e custo são premissas fictícias, em reais. O exemplo mantém o mês, os volumes e o recorte operacional comparáveis e mostra como reconciliar as diferenças. Uma simulação fiscal completa deve identificar o ano da transição, os tributos envolvidos, o regime de cada empresa e a composição das operações. Guia de preparação para a reforma tributária.
Como tratar venda intragrupo e estoque no fechamento
- Empresa A vende para BCusto de R$ 80 mil, venda interna de R$ 100 mil.
- Empresa B conserva 40% em estoqueSaldo individual de R$ 40 mil inclui R$ 8 mil de margem interna.
- Grupo reconcilia o estoqueR$ 32 mil de custo original sobre a parcela ainda não vendida.
Uma venda entre duas empresas do grupo precisa ser identificada por cada parte para definir se e como entra na apuração. A consolidação tem tratamento próprio. O CPC 36 (R3), item B86(c), inclui os resultados intragrupo reconhecidos em “estoques e ativos fixos” entre as eliminações. Identifique primeiro se o fluxo é transferência de bens entre estabelecimentos do mesmo contribuinte, conforme o art. 6º, II, ou venda entre pessoas jurídicas distintas. Na segunda hipótese, apure o tratamento da operação de acordo com os seus fatos e documentos. CPC 36 (R3), item B86(c) · LC 214/2025, art. 6º, II.
Suponha que a Empresa A venda um lote para a Empresa B por R$ 100 mil. Seu custo original foi de R$ 80 mil. Se B revender o lote inteiro a terceiros por R$ 130 mil, as margens individuais de R$ 20 mil e R$ 30 mil reconciliam o resultado do grupo de R$ 50 mil. A receita consolidada da operação é a venda externa de R$ 130 mil.
Se B mantiver 40% do lote, a parcela ainda no estoque vale R$ 40 mil no seu balancete, mas contém R$ 8 mil de margem da venda interna, pois 40% × R$ 20 mil = R$ 8 mil. Nessa hipótese, o estoque consolidado da parcela vale R$ 32 mil, antes de outras avaliações. Para repetir o cálculo, concilie a nota entre empresas, as quantidades revendidas e o saldo de estoque na mesma data.
Na planilha de IBS/CBS, mantenha uma linha para o documento da venda interna e outra para a eliminação contábil. A primeira acompanha a posição tributária das partes. A segunda explica a diferença entre saldos individuais e consolidados. Essa separação evita somar receita interna como crescimento do grupo ou projetar que um ajuste contábil libere caixa.
Como a Petrobras apresenta a ponte até o consolidado
Na linha de receitas de vendas, a nota traz R$ 332.813 milhões em Exploração e Produção, R$ 469.543 milhões em Refino, Transporte e Comercialização, R$ 48.462 milhões em Gás e Energias de Baixo Carbono e R$ 1.883 milhões em Corporativo e Outros Negócios. A soma das quatro colunas é R$ 852.701 milhões. Com as eliminações de R$ 355.152 milhões, chega-se aos R$ 497.549 milhões divulgados na receita consolidada.
O valor prático desse quadro é mostrar de onde veio a diferença entre a abertura e o total. A Petrobras apresenta segmentos operacionais, e o exemplo deste artigo organiza pessoas jurídicas fictícias. A analogia se limita à reconciliação dos números, sem inferência sobre a apuração de IBS e CBS da companhia.
O que a planilha precisa guardar por empresa
- Fixe o períodoSepare a base observada de cada cenário da transição.
- Vincule as evidênciasConcilie DRE, XML, contratos e datas de recebimento.
- Entregue uma ponteMostre a posição fiscal e o efeito gerencial por empresa.
A simulação começa com o ano da operação e o regime de cada contribuinte. Para fatos geradores de 2026, o art. 348, § 1º, da LC 214/2025 condiciona a dispensa de recolhimento ao cumprimento das obrigações acessórias previstas na legislação. Guarde os dados fiscais do período de teste e rode as premissas de caixa dos períodos seguintes em colunas separadas. A orientação oficial de implantação detalha as obrigações aplicáveis. LC 214/2025, art. 348, § 1º · Comunicado da Receita Federal e do CGIBS.
| Bloco | Informação mínima | Evidência para conferir |
|---|---|---|
| Identificação | Pessoa jurídica, estabelecimento, período e regime | Cadastro e leiaute fiscal do período |
| Receita | Produto ou serviço, contrato, preço total e receita líquida | Contrato, pedido, XML e relatório de faturamento |
| Compras e tributos | Custo definitivo, débito, crédito elegível, apropriado e utilizado por tributo | XML, escrituração e posição da apuração |
| Caixa | Data e valor do pagamento, recebimento e uso do crédito | Projeção financeira, apuração e conciliação bancária |
| Consolidação | Contraparte do grupo, ajuste, conta e estoque final | Balancetes, transação pareada e memória de eliminação |
Comece por um mês fechado e confira se a receita líquida e o custo voltam ao balancete. Depois, rode três versões com o mesmo volume e mix inicial: preço total mantido, repasse parcial e repasse integral. Faça um segundo teste para o prazo de uso do crédito. Assim, é possível identificar se a mudança observada vem de um contrato, de uma compra, de um prazo ou da própria hipótese de transição.
Empresas com regimes distintos merecem abas próprias. Antes de levar um percentual à diretoria, valide operação, regime, período, crédito e custo do cliente. Um cenário que conserva a margem pode aumentar o capital de giro necessário. Outro pode aliviar o caixa sem recompor o resultado. A recomendação fica mais precisa quando cada medida traz a sua hipótese.
Da simulação à decisão da diretoria
- Fixe a basePeríodo, operação e empresas incluídas.
- Abra a hipótesePreço, custo, crédito e datas de caixa.
- ReconcilieDe cada empresa ao número do grupo.
- Defina a açãoResponsável, prazo e documento de validação.
Antes de levar o consolidado à diretoria, teste as premissas que podem inverter a decisão. Se a recomposição da distribuidora não se confirmar, os R$ 40 mil desaparecem e o grupo passa a perder R$ 40 mil. Se a empresa de serviços recuperar R$ 15 mil de receita líquida em renegociação, com as outras premissas fixas, o resultado do grupo melhora R$ 15 mil em relação ao cenário revisado. Se a fábrica só usar o crédito um mês mais tarde, o financiamento temporário se prolonga, com eventual custo financeiro a estimar à parte.
Uma planilha de trabalho deve permitir voltar de cada variação ao contrato, ao XML ou à posição financeira que a sustenta. Quando uma premissa vier de proposta comercial ou de crédito ainda em conferência, registre o responsável e mantenha o efeito em cenário próprio. Como reconciliar os dados na apuração assistida.
- Comercial e Jurídico
- Levantar contratos por empresa e data de revisão. Confirmar quanto do reajuste já virou receita.
- Fiscal e Compras
- Vincular a aquisição ao contribuinte certo, validar documento e crédito e separar custo recuperável de custo definitivo.
- Controladoria e Tesouraria
- Fechar o resultado por empresa, mostrar os ajustes de consolidação e projetar a data em que o efeito chega ao caixa.
O número que vale levar à reunião é aquele que vem acompanhado da empresa afetada, da premissa que o move e da decisão que a equipe precisa tomar.
Perguntas frequentes
O relatório deve abrir por CNPJ ou por estabelecimento?
Use a empresa ou contribuinte como chave para ligar a apuração aos demonstrativos. Abra por filial quando o dado operacional exigir, por exemplo para conferir um fluxo de mercadoria. A apuração reúne os estabelecimentos do contribuinte conforme o art. 42 da LC 214/2025, tratado na seção sobre empresa, operação e grupo.
Resultado consolidado estável também significa margem estável?
Depende da receita. No exemplo, o resultado fica em R$ 450 mil enquanto a receita sobe de R$ 3 milhões para R$ 3,01 milhões. A margem sai de 15,00% para 14,95%.
O que fazer com o crédito que ainda não reduziu um pagamento?
Registre o valor e a situação do crédito na apuração da empresa. Em outra linha, projete o mês em que ele poderá reduzir um pagamento ou virar caixa por uma via aplicável. Até confirmar a realização, rode uma hipótese de atraso para dimensionar o caixa.
Qual documento ajuda a testar um preço renegociado?
Comece pelo aditivo aceito, cruze o novo preço com os pedidos e com a nota fiscal e confira quanto da carteira realmente entrou na condição revisada.
Como simular um contrato em que o cliente paga sempre o mesmo total?
Identifique o total contratado e a composição do preço. No modelo sem outros componentes, divida o total por 1 mais a taxa hipotética para encontrar a base. Confira a memória de preço por unidade antes de aplicar a fórmula a uma carteira.
É possível usar o saldo de uma empresa para reduzir a projeção de outra?
Acompanhe primeiro a apuração de cada contribuinte. No modelo gerencial, é possível agregar os valores ao fim, preservando quem deverá pagar ou poderá aproveitar o crédito. Fundamente qualquer hipótese específica de utilização na regra aplicável e no documento correspondente.
O que muda quando parte da venda intragrupo ainda está em estoque?
Na consolidação, identifique a margem interna contida nos itens ainda em estoque. No exemplo, R$ 40 mil de estoque carregam R$ 8 mil de margem interna e reconciliam R$ 32 mil ao custo original. A operação fiscal e a eliminação contábil seguem em trilhas próprias.
Como usar os dados do ano de teste para planejar períodos seguintes?
Use os documentos de 2026 para conferir cadastros, fluxos e cálculos. Modele o caixa futuro com as regras e datas de cada período. O art. 348, § 1º, da LC 214/2025 trata da dispensa em 2026 condicionada às obrigações acessórias.
Fontes e leituras relacionadas
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